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境外研发费用加计扣除新规解析

文章来源:    时间:2019-06-06

 

64号文解决了台商在发生研发费用不得加计扣除的问题,有利于台商在设立研发中心享受节税政策。

台商回设立研发中心是近期非常热门的布局选项,但因为过去境外研发费用不能在税前抵扣,让台商在的研发支出无法享受税收好处,也白白损失了不少利润。

但上个月6月25日财政部、税务总局、科技部联合发布的64号文《关于企业委託境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》,取消了过去委託境外研发的费用不得加计扣除的规定,同时回溯至2018年1月1日起执行,彻底解决台商在产生研发费用的税务损失问题,这将是近期台商税务上最重大的利好消息。

此次64号文重点分析如下:

一、境外研发费用加计扣除的限额规定

台商必须同时满足以下几个条件,才能适用64号文

1、企业委託境外机构进行研发活动所发生的费用,须按费用实际发生额的80计入委託方的委託境外研发费用。

2、企业委託境外研发费用加计限额,为境内可加计扣除研发费用的三分之二,最后再以委託境外研发费用金额,与境内可加计扣除研发费用的三分之二,两者孰低来确认作为委託境外研发费用的金额。

3、若是委託境外个人进行的研发活动不得列入加计扣除範围。

举例来说,委託境外机构发生的研发费用为200万元,按上述分析则委託境外研发费为200 x 80=160万元;如果该企业在境内符合条件的研发费用总额为360万元,那再根据上述分析,境内可加计扣除研发费用的可加计扣除限额为360 x 2/3=240万元,在比较160万和240万何者较低原则下,很明显可知境外部分可以加计扣除的基数为160万元。

但如果境内符合条件的研发费用总额改为210万元,则境内可加计扣除研发费用计算为210*2/3=140万元,那境外部分最高可以加计扣除的基数便降为140万元。

二、委託关联方研发关注重点

64号文同时也延续了税务局对关係人交易的重视,台商须注意几个重点:

1、委外研发费用实际发生额应按照独立交易原则确定,若独立交易原则下有企业难以举证,那就给税务机关保留了裁量权,因此,企业为了避税而虚增境外研发费用的做法将存在实质税务风险。

2、委託方与受託方存在关联关係,受託方应向委託方提供研发费用支出明细情况,以备税务核查。

三、享受加计扣除优惠的程序

1、委託境外进行研发活动应签订技术开发合同,并由委託方到科技行政主管部门进行登记。

2、加计扣除在年度汇算清缴时享受,企业委託境外研究开发费用享受加计扣除优惠採用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,也就是对加计扣除的委外研发费用,企业可以直接申报加计扣除,税务机关只保留稽核权力,不做事前审核,如此一来,对企业财务人员的专业知识及企业会计核算规範性要求较高。

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